Situatii tranzitorii in cazul schimbarii regimului de impozitare pentru operatiunile prevazute la art. 331 Legea 227/2015 privind Codul Fiscal

Reamintim ca, incepand cu data de 01.01.2016, Legea 227/2015 a extins masurile de simplificare (taxare inversa) aplicabile intre 2 persoane impozabile inregistrate in scop de TVA in Romania si pentru livrarea urmatoarelor bunuri:

  1. constructiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, partile de constructie si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;
  2. furnizarile de telefoane mobile, si anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea in conexiune cu o retea autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente, fie ca au sau nu vreo alta utilizare;
  3. furnizarile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitati centrale de procesare, inainte de integrarea lor in produse destinate utilizatorului final;
  4. furnizarile de console de jocuri, tablete PC si laptopuri.

Nota : pentru livrarea bunurilor de la pct 2- 4 se aplica taxarea inversa numai daca valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, inscrise intr-o factura, este mai mare sau egala cu 22.500 lei.

In cele de mai jos prezentam cateva situatii care pot fi intalnite in practica, ca urmare a includerii unor operatiuni in categoria celor pentru care se aplica taxarea inversa in cadrul art. 331 Cod Fiscal.

1. Cazul in care s-a emis o factura sau a fost incasat un avans in luna decembrie 2015 si livrarea unei cladiri noi a avut loc in luna ianuarie 2016:

Regula aplicabila: regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei, conform 280 (7) Cod Fiscal.

Exemplu:

In data de 21.12.2015 am emis factura partiala pentru o livrare ce va avea loc ulterior

Valoare cladire 250.000 lei

Valoarea facturii partiale emise = 100.000 lei plus TVA 24% (124.000 lei)

In data de 04.06.2016 cand a intervenit schimbarea cotei de TVA si a regimului de impozitare are loc livrarea propriu-zisa a cladirii.

Exigibilitatea TVA a intervenit, cnf art 282  alin 2 lit a Cod Fiscal la data emiterii facturii partiale, inainte de faptul generator.

La emiterea facturii pentru intreaga valoare a bunurilor livrate se vor regulariza facturile partiale: 

Evenimente in 2016 Baza TVA
Storno factura partiala cu semnul minus (100.000) (24.000)
Regularizare factura partiala 100.000 20.000
Diferenta livrare cladire 150.000 Taxare inversa

Numai pentru diferenta ramasa nefacturata se emite factura aplicand masurile de simplificare.

2. Cazul in care livrarea cladirii a avut loc inainte de 1 ianuarie 2016 si pana la emiterea facturii a intervenit schimbarea regimului de TVA 

Regula aplicabila: «regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei », conform 280 (7) Cod Fiscal.

Emiterea facturii dupa data livarii nu modifica faptul generator respectiv exigibilitatea TVA (data livrarii).

Exemplu:

In data de 21.12.2015 am facut o livrare a unei cladiri noi fara a emite factura (deci in decembrie are loc si faptul generator de taxa si exigibilitaea).

Valoare bunuri livrate 100.000 lei (fara TVA).

In data de  04.01.2016 intocmesc factura. Acum au intrat in vigoare masurile de simplificare. Totusi, factura trebuie intocmita cu cota de TVA 24%, deci in suma de 124.000 lei, avand in vedere ca livrarea a avut loc in luna decembrie.

Atentie insa ca aceasta factura, desi emisa in ianuarie 2016, trebuie sa fie inclusa in decontul lunii decembrie 2015, intrucat in decembrie au aparut faptul generator si exigibilitatea TVA.

3. Cazul in care dupa ce s-a modificat regimul de TVA se acorda reduceri comerciale pentru operatiuni efectuate inainte de modificarea regimului?

Regula aplicabila: «regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente », conform 282 alin (9) Cod Fiscal.

Exemplu:

In data de 21.12.2015 am facut o livrare a unui laptop si a unei console pentru care s-a emis si factura.

Valoare bunuri 30.000 lei plus TVA 24%, deci valoare totala factura 37.200 lei.

In data de  04.01.2016 clientului i se acorda o reducere comerciala de 10%. Acum regimul de TVA s-a schimbat (au intrat in vigoare masurile de simplificare, cnf art 331)

Factura de reducere, desi se emite in ianuarie va fi cu cota 24% avand in vedere ca are loc o ajustare a bazei impozabile. Deci factura va fi cu  – 3.000 si -24, deci in total -3.720 lei.

 


Laura Toma

Laura este consultant fiscal si expert contabil cu o experienta de peste 13 ani in consultanta de impozite la nivel local si international.

 

Continutul acestui blog este destinat exclusiv pentru informare. Proprietarul acestui blog nu face nicio afirmatie cu privire la exactitatea sau exhaustivitatea informatiilor din acest blog sau din link-urile indicate. Proprietarul acestui blog nu este responsabil pentru erori sau omisiuni prezente in articolele sale si nici nu asigura disponibilitatea informatiei. Proprietarul nu se face raspunzator pentru nicio pierdere sau paguba provocata de utilizarea informatiei prezentate in cadrul blog-ului.

0 Comentarii

Comentarii

Intra in discutie cu noi!

Lasă un răspuns

Adresa ta de email nu va fi publicată. Câmpurile necesare sunt marcate *

Poți folosi aceste etichete și atribute HTML: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <strike> <strong>